Собівартість продукції виражає в грошовій формі індивідуальні витрати підприємства на виробництво і реалізацію одиниці або обсягу продукції в діючих економічних умовах. У собівартості відшкодовуються витрати виробничих ресурсів, витрачених на виготовлення продукції в конкретних умовах того чи іншого підприємства, в поточних ринкових цінах. На вітчизняних підприємствах прийнято розрізняти виробничу, галузеву, комерційну, цехову і технологічну собівартість виробу, а також готової продукції та інші її види. Всі вони відрізняються один від одного не тільки складом витрат, але і методами планування як окремих витрат, так і загальної собівартості.
Метод визначення собівартості одиниці продукції за статтями витрат називається калькуляцією. Під внутрішньофірмового планування застосовуються три методи калькуляції або розрахунку собівартості:
1) нормативний - на основі діючих в даний період часу прогресивних нормативів і норм витрат економічних ресурсів на одиницю продукції та інших ринкових показників;
2) плановий - на підставі розроблених на певний період (рік, квартал, місяць) планових показників прямих витрат і комплексних кошторисів витрат;
3) звітний - на основі фактичних (бухгалтерських) витрат на виробництво продукції у звітний період.
Планові калькуляції зазвичай складаються на всі види продукції, передбачені в річному плані виробництва і реалізації підприємства. При широкій номенклатурі товарів, що випускаються планові розрахунки собівартості можуть вироблятися на так звані деталі-представники однорідних груп виробів або робіт. Розглянемо більш детально нормативний метод розрахунку витрат на виробництво товарів і послуг в умовах ринкових відносин.
У сучасному виробництві планова калькуляція собівартості одиниці продукції містить наступні типові статті витрат:
1. Сировина і матеріали.
2. Поворотні відходи (віднімаються).
3. Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги кооперованих підприємств.
4. Паливо і енергія на технологічні цілі.
5. Разом матеріальних витрат.
6. Основна заробітна плата виробничих робітників.
7. Додаткова заробітна плата виробничих робітників.
8. Відрахування на соціальні потреби.
9. Витрати на підготовку і освоєння виробництва нових виробів.
10. Виготовлення інструменту і пристосувань цільового призначення.
11. Витрати на утримання і експлуатацію обладнання.
12. Цехові витрати.
13. Втрати від браку.
14. Інші виробничі витрати.
15. Цехова собівартість.
16. Загальногосподарські витрати.
17. Виробнича собівартість.
18. Позавиробничі витрати.
19. Комерційна собівартість.
Розробка планових калькуляцій собівартості окремих видів продукції передбачає використання прогресивних нормативів витрат таких виробничих ресурсів, як сировина та матеріали, паливо і енергія на технологічні цілі, трудові витрати і тарифні ставки та ін Зокрема, необхідні також нормативи непрямих загальноцехового або загальновиробничих, загальнозаводських або загальногосподарських, позавиробничі або комерційних та інших витрат, наприклад, на утримання технологічного обладнання, оплату адміністративно-управлінського персоналу і т.д.
Повна (планова) собівартість одиниці продукції визначається підсумовуванням прямих і непрямих витрат за формулою
, (8.3)
де С та - собівартість виробу, грн. / шт.; М - прямі витрати на матеріали і комплектуючі, руб.; З о - основна заробітна плата, руб.; K 1 - непрямі загальновиробничі витрати на утримання устаткування і цехові витрати,%; К 2 - загальнозаводські (загальногосподарські) витрати,%; a - відсоток додаткової оплати і премій робітникам; З д - додаткова заробітна плата, руб.; b - відсоток відрахувань на соціальні потреби; К 3 - позавиробничі витрати,%.
На підставі планових калькуляцій окремих виробів розробляється план собівартості продукції, що випускається. У загальному вигляді собівартість готової продукції підприємства можна визначити за формулою
, (8.4)
де N r - річний обсяг виробництва продукції; n - кількість видів (номенклатура), що випускається.
При розробці плану собівартості продукції доцільно виявити резерви зниження витрат виробництва за рахунок технічних, організаційних та інших факторів. Планування зниження собівартості продукції може вироблятися за допомогою уточнених і укрупнених способів розрахунку. Уточнені розрахунки грунтуються на порівнянні показників планової та базової собівартості одиниці продукції. У цьому випадку загальна річна економія може бути знайдена як різниця звітних та нових планових значень собівартості по всій номенклатурі випуску продукції за формулою
, (8.5)
де С 1 - базова собівартість одиниці продукції; С 2 - планована собівартість однієї деталі.
Планування зниження собівартості продукції на основі укрупнених розрахунків, як правило, передбачає попереднє обгрунтування відсотка скорочення окремих витрат за рахунок відповідних факторів.
В процесі планування собівартості продукції нормативним методом точність розрахунків багато в чому визначається обраними способами розподілу комплексних витрат на одиницю вироблених товарів або послуг.
У ході планування собівартості складові її витрати включаються в той період, до якого вони належать, незалежно від часу оплати. Невиробничі витрати відображаються в тому звітному місяці, коли вони виявлені. Витрати в іноземній валюті перераховуються за діючим курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операцій.
У теорії та практиці планування непрямі витрати розподіляються в основному пропорційно тарифної оплати праці виробничих робітників. Однак при широкій і різноманітній за якістю та кількістю номенклатурі товарів, що випускаються такий спосіб не забезпечує необхідної в умовах ринку точності планування собівартості продукції. Тому при обмежених ресурсах ринкових більш обгрунтованим і прийнятним способом перенесення комплексних витрат на продукцію, що випускається, зокрема на утримання технологічного обладнання, може служити застосування показників відпрацьованих станкочасов або машіночасов. Сутність даного способу полягає в тому, що загальна величина непрямих витрат, пов'язаних з роботою устаткування, встановлюється у розрахунку на 1 ч. або 1 хв. його роботи, за допомогою яких потім визначаються у грошовому вимірі та відповідні витрати на один виріб.
Основним методом визначення різних витрат на виробництво продукції служить нормативний. Нормативні витрати є на передових підприємствах тим мірилом, з яким порівнюються дійсні витрати економічних ресурсів. Тому всі нормативні витрати відображають там оптимальні методи і умови виконання роботи і служать основою планування витрат виробництва на одиницю продукції. У загальному вигляді витрати виробництва являють собою суму нормативних витрат матеріалів, праці та накладних витрат. Нормативні витрати можна розрахувати за формулою
І = МОЗ + ТЗ + HP , (8.6)
де І - нормативні витрати виробництва на одиницю продукції; МОЗ - нормативні матеріальні витрати; ТЗ - нормативні трудові витрати; HP - нормативні накладні витрати.
Нормативні накладні витрати виражаються у відсотках від нормативних прямих трудових витрат. Нормативні трудові витрати використовуються для планування витрат робочої сили, величина яких розраховується за формулою
PC = ТЗ * Ч з , (8.7)
де PC - плановані витрати робочої сили; Ч з - годинні ставки оплати праці (без премій).
Під внутрішньовиробничого планування, як правило, виникає необхідність визначення повних і витрат на одиницю продукції. У цих цілях всі витрати прийнято підрозділяти на постійні та змінні. Повна собівартість включає сумарні витрати на випуск всього обсягу продукції, питома собівартість - на виробництво одиниці товарів і послуг. Питома собівартість - це середня величина витрат, що визначається діленням повних витрат на кількість спільних одиниць продукції, що становлять річний план виробництва. Аналітично залежність між повною і питомої собівартістю та їх складовими - постійними і змінними витратами виражається формулами:
Повна собівартість
спол = S + V + Nr , (8.8)
де S - постійні витрати; V - змінні витрати; N r - річний обсяг випуску.
Питома собівартість
. (8.9)
Як видно з формул , повна собівартість - це сума постійних і змінних витрат на випуск річного обсягу продукції, питома - сума цих же витрат на одиницю. Тут важливо мати на увазі, що питома собівартість зменшується із збільшенням обсягу виробництва, оскільки величина постійних витрат, що залишаються незмінними при виконанні ряду господарських операцій, розподіляється на дедалі більше число одиниць виробленої продукції.